從2019年4月1日起，增值稅改革再發(fā)力，在將制造業(yè)等行業(yè)16%增值稅稅率降至13%、交通運(yùn)輸和建筑等行業(yè)10%增值稅稅率降至9%的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，其中，將旅客運(yùn)輸服務(wù)納入抵扣。也就是說，火車票、飛機(jī)票、汽車票等可以抵扣增值稅了。

　　納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；據(jù)了解，部分航空公司已經(jīng)開始推行了電子普票。

　　2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

　　3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。航空、鐵路旅客運(yùn)輸企業(yè)集約化程度高，規(guī)模大，基本上都是按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，因此，針對航空和鐵路這類征管基礎(chǔ)好、風(fēng)險(xiǎn)相對低且可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅確定的，以客票上注明的價(jià)款按照9%稅率計(jì)算抵扣。

　　4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。目前僅有一小部分客票已采取實(shí)名購票并可以從客票上獲取旅客身份信息。更重要的一點(diǎn)是，以公路、水路運(yùn)輸單位，既有一般納稅人，又有小規(guī)模納稅人，一般納稅人中還有一部分提供公共運(yùn)輸服務(wù)可以選擇簡易計(jì)稅。因此，受票方僅憑拿到的客票，無法得知開票方如何交的稅，自己可以扣多少。在這種現(xiàn)實(shí)情況下，為防范風(fēng)險(xiǎn)，先對其他客運(yùn)統(tǒng)一暫按3%抵扣，待下一步將相關(guān)客運(yùn)票證納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)之后，再實(shí)現(xiàn)憑增值稅發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣。

　　其中需要注意事項(xiàng)

　　1、只有國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國際運(yùn)輸適用零稅率或免稅，上環(huán)節(jié)運(yùn)輸企業(yè)提供的國際運(yùn)輸未繳納增值稅，也就不存在下環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題。

　　2、除增值稅專用發(fā)票和電子普通發(fā)票外，其他的旅客運(yùn)輸扣稅憑證，都必須是注明旅客身份信息的票證才可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅人手寫無效。

　　3、航空運(yùn)輸?shù)碾娮涌推毙谐虇紊系膬r(jià)款是分項(xiàng)列示的，包括票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金。因民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空企業(yè)的銷售收入。因此計(jì)算抵扣的基礎(chǔ)是票價(jià)加燃油附加費(fèi)。

　　4、除扣稅憑證和進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法的特殊規(guī)定外，對于旅客運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣原則，需要符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的基本規(guī)定。比如用于免稅、簡易計(jì)稅的不得抵扣；用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非正常損失等情形的不得抵扣等等。

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